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  对子公司的长期股权投资


  【所属章节】


  本知识点属于《会计》科目第八章长期股权投资及企业合并


  【知识点】对子公司的长期股权投资


对子公司的长期股权投资


  非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资


  原则:购买法


  1.一次交易实现的控股合并


  购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。


  企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。


  相关费用的会计处理:与同一控制相同。


  【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示:


项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等
长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额(其中债券若为折价发行,该部分费用增加折价的金额;若为溢价发行应减少溢价的金额)
非同一控制计入管理费用
不形成控股合并计入成本
交易性金融资产计入投资收益
持有至到期投资计入成本
可供出售金融资产计入成本


  2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并


  (1)个别财务报表


  ①原投资为长期股权投资


  购买日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增股份公允价值。


  【提示】购买日之前因权益法形成的其他综合收益或资本公积——其他资本公积暂时不做处理,待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或资本公积——其他资本公积再按长期股权投资的规定进行处理。


  ②原投资为可供出售金融资产或交易性金融资产


  购买日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增股份公允价值


  【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。


  (2)合并财务报表有关合并财务报表中的处理参见企业合并章节的内容。


  3.非同一控制下企业合并涉及的或有对价


  非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。


  【提示1】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下,当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生,购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价,或者要求返还之前已经支付的对价。


  购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第22号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定,或有对价符合金融负债或权益工具定义的,购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的,购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。


  【提示2】购买日之后发生的对合并价款的调整,只有在购买日后12 个月内发生,且是对“购买日已存在情况”有新的或者进一步证据导致的调整,才属于计量期调整,从而调整商誉。其他调整,尤其是基于被购买方盈利情况的调整或者其他在购买日后发生的事件导致的调整,都不能调整商誉。或有对价属于权益性质的,不进行会计处理;或有对价属于金融资产或者金融负债的,按照公允价值计量且公允价值的变化产生的利得和损失计入当期损益或按照相关规定计入其他综合收益;如果不属于金融工具,则按照《或有事项》或其他相应的准则处理。


  注册会计师考试压力大,要想一直保持平稳的心态并不容易,唯有扎实的基础才能让自己更有底气,所以大家必须要每天认真复习注册会计师会计知识点。


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